从内部审计视角谈完善高校内部控制的必要性及对策

湖南理工学院 谭胜兰

摘 要:内部控制是高校管理的重要方法，对于防范舞弊，减少损失，保护高校资产的安全、完整，保证会计信息及其他各种管理信息的可靠性和及时性，保证制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行，具有积极的意义，本文主要从内部审计视角论述完善高校内部控制的必要性及对策

关键词:高校 内部审计 内部控制

内部控制是为了保证实现经营和管理目标，为组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法，是各职能部门的职责和权限，是相互联系、制约的控制系统的总称。高校内部控制是针对学校组织和处理经济活动制定的相互制约的一种管理方法，它能保护高校资产的安全、完整，保证会计信息及其他各种管理信息的可靠性和及时性，保证制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。近年来，内部控制这个概念为越来越多的人所熟知。大多数高校已经意识到了内部控制对于加强高校管理提高自身竞争力的重要作用，并在一定程度上都设有内部控制制度。但是现实生活中因内部控制不完善或发挥不好或失效而造成经济损失、管理漏洞的现象却非常常见，究其内在原因是内部控制执行不力或执行不到位所致。内部审计作为内部稽核单位，其职能是对内部控制的再控制，即履行稽核职能，监督经济活动，加强经济管理，从而为提高学校办学效益发挥重要作用。

一、内部审计和内部控制的关系

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是以服务为导向的经济控制机制，随着内部审计职能的拓展，内部审计的本质由独立的经济监督活动转变为以服务为导向的经济控制机制。内部审计是内部控制系统不可分割的组成部分，它通过对内部控制制度的检查，客观评价企业的各项管理，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用。内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制。一个健全的内部控制机制要有完善的治理结构的支撑，内部审计作为一项监督与评价机制，以审计报告的形式向相关部门提供真实信息，可对管理层的会计信息编报权和披露权进行约束，内部控制的创新和深化，更需要发挥经济监督、经济鉴证、经济评价等内部审计的基本职能，以监督检查内部控制活动的有效性为主线，以促进提高风险控制能力为目标，发现内部控制的漏洞和薄弱环节，为促进内部控制提供建设性的建议，建立和实施内部控制，离不开内部审计。内部控制是为了推进高校的有效运转，而内部审计则在于帮助管理层调查、评估内部控制制度，是检验内部控制是否有效设计和运行的重要途径，是保证内部控制发挥其职能的重要方注。

二、完善高校内部控制的必要性

高校内部控制对于有效、及时地发现经营和发展中的不确定性，有效地使高校的经营目标和管理目标得到实现，并采取科学合理的措施将不确定性程度控制在可以接受的水平之下都具有十分重要的意义。因此加强和完善内部控制在健全高校运行机制、进行教育现代化管理以及纠正单位不正当行为等方面很有必要。

（1）加强高校内部控制是健全高校运行机制的需要。实行教育体制改革的基本目的是提高高校的活力，即提高高校对市场经济的适应能力、竞争能力，避免各种风险，发展高等教育。提高高校活力的关键是增强自我控制、随机制宜的能力。从目前实际情况看，大部分高校建立了校长负责制的财经工作领导体制，但是能把经济责任级级落实到基层单位的具有层次的责任体制还没有落实好。而且，很多高校都是由主管财务工作的校长代行总会计师职权，这种模式已经难以适应经济业务复杂化、资金筹集多元化的客观要求。这就要求高校管理者端正管理思想，对于高校来说，无论是长期行为还是短期行为，要想在合规合法基础上做到井然有序、经济有效、合情合理，就必须要有与之相适应的机制。这样才能增强高校活力，充分挖掘高校内部的发展潜力，提高高校的发展速度。因此，健全的内部控制是必不可少的。

（2）高校内部控制是高校进行教育现代化管理的客观要求和可靠保证。近年来，高校规模日益扩大，要想使高校各业务部门有秩序和有效率地进行教学、科研等活动，只能依赖于科学严密的内控技术来协调、组织、控制各部门活动，调整处理各部门和管理人员的关系。目前高校在沟通方而还存在着许多问题，没有形成一套公开透明的信息披露机制，不但各个部门或者内部与外部之间不能及时准确地获取和归集信息，甚至本部门内也不能在第一时间掌握自己应该有效识别的信息。而且管理事项、管理方法和管理结果不透明，不利于防止决策失误甚至是询私舞弊方而的错误，有了科学严密的内控技术，管理层就能及时准确地了解有关部门相互协调、执行决策、遵纪守法等情况，还能了解财务状况和管理效率、效益状况，便于控制和指挥。

（3）高校内部控制是纠正单位不正当行为的需要。高校的不正当行为较严重的有两方面:一是搞无章管理，或有章不循;二是弄虚作假，违犯法规。随着高校经济活动范围不断深入和发展，在资金的对外投资、新生招生、物资采购、基建项目等领域相继发生这样或那样的问题，出现了非法集资.高息揽存、发放贷款等违规资金运作现象；贪污、挪用公款等违纪犯罪案例也时有发生；收费管理不规范，预算外资金“坐支”现象严重；一些高校收费没有经过教育、财政、物价批准；巧立名日，自行提高收费项目和收费标准。一些高校的二级学院为了本学院的利益，置国家的规定于不顾，不执行预算外资金“收支两条线”管理办法，对于一些预算外收入，私自在银行开设账户，转移资金，乱支乱用，设立“账外账”，形成危害极大的“小金库”。甚至学校有些职工个人利用各自的便利出租房屋、设备、汽车等、收入不上缴，脱离单位预算管理，形成体外资金循环、给滋生腐败提供了温床；内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂;会计的事前审核、事中复核和事后监督有时流于形式;更多的是将己订立的高等学校内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制实施情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

三、完善高校内部控制制度的对策

高校内部控制的完善及其作用的发挥离不开内部审计。内部审计作为一项监督与评价机制，以监督检查内部控制活动的有效性为主线，发现管理的漏洞和薄弱环节，从而提出合理化建议。虽然我国高校近年来在内部控制建设方面做了许多扎实有效的工作，并取得了较大的成绩，但与国际先进、成热的内部控制相比较，仍然存在着不小的差距。鉴于高校内部控制建设在发展中还存在许多不完善与不平衡的问题，笔者建议从以下几方面入手，提高高校管理层和员工对内部控制的认识和理解，加快高校内部控制建设，促进高校内部控制体系的建设和实施。

(1)重视高校内部控制环境的建设。控制环境建设是完善高校内部控制的基础和保证。所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种因素。它构成一种高校氛围，影响高校教职工的控制意识和实施控制的自觉性。控制环境建设直接关系到高校内部控制的贯彻及整体战略目标的实现。影响控制环境建设的因素包括高校管理者的素质、管理者的品行、管理哲学等。对当前大多数高校来说，加强内部控制环境建设显得尤为重要。

(2)加强对内部控制风险的评估，并建立有效的激励机制。内部控制制度的建立最好经各方充分讨论.增强内部控制的权威性，同时.既要保持内部控制的稳定性.又要定期检查内部控制制度的执行情况和是否达到预期目标.使内部控制制度在实践中补充、完善，这样有助于调动各方的积极性。内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善以适应新情况，必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查、考核与评估，以便了解内部控制是否得到有效执行，执行中有何成效，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或己经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予不同程度的处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

(3)强化对内部控制行为主体的控制，高校从领导到有关业务经办人员都是内部控制行为主体人，要坚持不相容职务分离控制的原则不相容控制的核心是内部牵连，内部牵连是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与.并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查，它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、独立审查等环节组成.不相容的职务有:执行和审核业务的职能要分离;保管财产物资和对其进行核实的职务要分离，出纳和会计要分离。把内部控制工作落到实处。

(4)建立良好的信息沟通系统，提高内部控制效率和效果。一个良好的信息沟通系统可以及时辨别、掌握其内部运作状况，提供内容全面、及时、准确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通，使教职工顺利履行其职责。

(5)建立及强化内部控制的监督与评审，要指定专门的内部审计机构或专人具体负责，建立层层经济责任制、日常监督体系以及考核与奖惩制度，凡事有人负责，凡事有人监督。努力做到政策公开、过程公开、结果公开、监督措施公开等校务公开制度，事前、事中、事后审计措施相结合，从而使高校内部控制更加完善和严密。

内部控制是一个不断发现问题、解决问题的循环往复的动态过程，所以内部控制的加强和完善不是短期内就能完成的，不仅要靠高校自身的努力，也要靠国家创造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境。此外，外部监督也可以督促高等学校不断完善内部控制制度。总之，只有加强对高等学校内部控制的了解、检查、评价与监督，才能使高校自觉地加强和完善其内部控制。

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